Статья 310 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует вопросы, связанные с налогообложением доходов и имущества физических лиц. В данной статье содержится полная версия нормативного акта, а также истолкование его положений на 2021 год.
Статья 310 НК РФ является важным инструментом для организаций и граждан, которые обязаны уплачивать налоги. В связи с частыми изменениями законодательства, понимание и корректное применение данной статьи становятся особенно актуальными. Настоящая статья представляет собой комментарий к нормам статьи 310 НК РФ на 2021 год, что поможет уточнить особенности и порядок уплаты налогов.
Как определить иные доходы компаний-нерезидентов
В свете отсутствия ясности в налоговом законодательстве относительно состава иных доходов организаций-нерезидентов, существует определенная неопределенность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ. За последние годы разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали две основные точки зрения по этому вопросу:
1. Иные доходы иностранных фирм являются доходами, однородными приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ. Это подтверждается определением Верховного Суда РФ от 07.09.2018 года по делу № 309-КГ18-6366, постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2017 года № Ф08-1425/2017 по делу № А61-3420/2015, Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа от 04.06.2012 года по делу № А56-37086/2011, письмом Управления Министерства налогов и сборов России по Москве от 05.06.2002 года № 26-12/25907.
2. Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не связанные с обычной деятельностью, за исключением операций с недвижимостью, являются иными доходами иностранных фирм в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ. Это подтверждается письмами Министерства финансов России от 17.07.2015 года № 03-08-05/41253, от 13.01.2015 года № 03-08-05/69442, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2010 года № КА-А40/3115-10 по делу № А40-115092/09-126-758.
В связи с недостаточной ясностью формулировки термина «иные аналогичные доходы», рекомендуется обращаться к судебной практике, чтобы избежать споров с налоговыми органами о законности налогообложения той или иной иностранной компании.
Порядок представления расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов определен п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена. Отчет подается в налоговый орган по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При подаче годовой отчетности срок подачи составляет до 28 марта. Если налог на прибыль оплачивается авансовыми платежами раз в месяц, то срок подачи отчета составляет до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчет можно предоставить как в бумажном, так и в электронном виде.
С 1 января 2025 года форма и порядок заполнения расчета регулируются приказом ФНС России от 26.09.2024 года № ЕД–7–3/675 «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (далее — Порядок заполнения). На титульном листе расчета указываются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Если имела место реорганизация налогового агента, необходимо заполнить данные о реорганизованном предприятии.
Расчет подразделяется на три раздела:
1. Рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
2. Расчет налогов с выплат нерезидентам;
3. Расчет выплаченных компаниям-нерезидентам вознаграждений и сумм удержанного налога.
Заполнение расчета осуществляется по принципу нарастающего итога с 1 января отчетного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной для заполнения отчета. Суммы в российских рублях округляются до целых, а суммы в иностранной валюте оставляются без округления.
Структура раздела 3 предусматривает неограниченное количество блоков для внесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в разделе 3.1. При наличии сведений о расчетах с банками-нерезидентами также указывается символ дохода в разделе 3.2. Если конкретное вознаграждение не облагается налогом по какому-либо основанию, в строке 070 «Ставка налога» указывается символьное обозначение «99.99», а строки 080-140 оставляются пустыми. Раздел 3.3 заполняется только при наличии сведений о том, что бенефициаром по выплате является другое лицо, отличное от получателя.
Раздел 2 аккумулирует данные, указанные в разделе 3, за исключением информации о выплатах, которые являются доходами физического лица. Структура раздела 2 позволяет указать сумму налога по каждому виду дохода согласно кодам дохода из приложения № 6 к Порядку заполнения.
Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разбитые по кодам бюджетной классификации. На титульном листе указываются идентификационные данные налогового агента, а также номер корректировки, отчетный период и год.
Таким образом, правильное определение иных доходов компаний-нерезидентов требует внимательного изучения налоговых правил и практики судебных органов, а также точного заполнения расчета в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет
Для определения иных доходов компаний-нерезидентов и расчета о суммах выплаченных им доходов необходимо заполнить соответствующий раздел отчета. В этом разделе указываются налоговые начисления, осуществляемые по отношению к иностранным организациям.
Структура раздела представлена следующим образом:
- Раздел 1: Титульный лист
- Раздел 2: Заполнение данных о налоговых начислениях
- Раздел 3: Расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов
- Итоги: Заключительный раздел с общими результатами и расчетами
Заполнение раздела 3: порядок заполнения
При заполнении раздела 3 необходимо учесть следующий порядок действий:
- Указать сумму доходов, выплаченных иностранным организациям.
- Заполнить таблицу с указанием реквизитов иностранных организаций, включая их наименование и адрес.
- Указать основание для освобождения от уплаты налога или наличие иного льготного режима.
- Заполнить сведения о налоговых идентификационных номерах (ИНН) иностранных организаций.
- Произвести расчет сумм налоговых начислений и перевести эту информацию в таблицу.
Заполнение раздела 2
Перед заполнением раздела 2 необходимо учесть следующее:
- Указать информацию о том, какие иностранные организации получали доходы.
- Составить таблицу, в которой указываются реквизиты иностранных организаций, их наименование и адрес.
- Указать основание для освобождения от уплаты налога или наличие других льготных условий.
- Заполнить сведения о налоговых идентификационных номерах (ИНН) иностранных организаций.
- Рассчитать суммы налоговых начислений и перенести эту информацию в таблицу.
Как заполнить раздел 1 и титульный лист
Раздел 1 отчета содержит титульный лист, на котором указывается информация о компании, составляющей отчет, а также организации, которой он представляется. В этом разделе необходимо указать следующую информацию:
- Полное наименование компании и ее адрес.
- ОГРН (Основной государственный регистрационный номер).
- ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика).
- КПП (Код причины постановки на учет).
- ФИО и должность руководителя компании.
- Контактные данные представителя компании, составляющего отчет.
Итоги
Заполнение отчета о налоговых начислениях по отношению к иностранным организациям требует аккуратности и внимания к деталям. Отчет должен содержать достоверную информацию о выплаченных доходах и налоговых начислениях. Корректное заполнение всех разделов отчета поможет предотвратить возможные налоговые ошибки и уплатить соответствующие налоговые обязательства в срок.
Глава 25. Налог на прибыль организаций
Статья 246. Налогоплательщики
Статья 246.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
Статья 246.2. Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
Статья 247. Объект налогообложения
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249. Доходы от реализации
Статья 250. Внереализационные доходы
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
Статья 254. Материальные расходы
Статья 255. Расходы на оплату труда
Статья 256. Амортизируемое имущество
Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Статья 258. Амортизационные группы, подгруппы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, подгрупп
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации
Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации
Статья 259.3. Применение повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации
Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
Статья 262. Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией
Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки
Статья 265. Внереализационные расходы
Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки
Статья 267.3. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
Статья 267.4. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и/или имущественных прав
Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Статья 274. Налоговая база
Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Статья 277. Особенности признания доходов и расходов при передаче имущества, имущественных прав в уставный (складочный) капитал фонда, имущество фонда в качестве имущественного взноса Российской Федерации
Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
Статья 283. Перенос убытков на будущее
Статья 284. Налоговые ставки
Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и/или медицинскую деятельность
Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, долями участия в уставном капитале российских организаций
Статья 284.2.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями, облигациями российских организаций, инвестиционными паями, являющимися ценными бумагами высокотехнологичного инновационного сектора экономики
Статья 284.3. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой для участников договора региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 284.3-1. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой для участников договора региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом «О свободном порте Владивосток»
Статья 284.5. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций у налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения
Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
Статья 288.2. Особенности исчисления налога на прибыль организаций участниками договора региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 288.3. Особенности исчисления налога на прибыль организаций участниками договора региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 289. Налоговая декларация
Статья 290. Особенности определения доходов банков
Статья 291. Особенности определения расходов банков
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций, страховщиков
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций, страховщиков
Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования
Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных