В данной статье будет рассказано, что такое безнадежная задолженность и каким образом ее можно признать и списать. Вы узнаете о критериях, которые определяют безнадежность долга, а также о возможностях его погашения. Получите полезные советы по правильному подходу к решению задолженности и ознакомьтесь с последствиями, которые могут возникнуть для заемщика при непогашенных долгах.
Неисполнение обязательств, которые невозможно взыскать, представляет серьезную проблему для заемщиков и кредиторов. В случаях, когда заемщик не в состоянии погасить долг, возникает вопрос о признании и списании задолженности. Правовые механизмы и процедуры, которые помогают снять эту значительную нагрузку с плеч заемщика и освободить кредитора от бесполезных попыток взыскания, являются сложными и требуют соблюдения определенных правил и процедур.
Практика рассмотрения дел по статье 59 НК РФ
В данном определении от 20 июля 2024 года, Арбитражный суд Поволжского округа ФАС расмотрел спор, связанный с банкротством и несостоятельностью. В результате рассмотрения дела № А12-5275/2022 судом было принято решение.
Решение Арбитражного суда города Москвы, принятое 10 июля 2024 года в деле № А40-95092/2024, также охватывало вопросы, связанные с банкротством и несостоятельностью.
Арбитражные суды Оренбургской и Астраханской областей, принявшие решения от 6 июля 2024 года по делам № А47-498/2024 и № А06-8948/2022 соответственно, также рассматривали споры, связанные с банкротством и несостоятельностью.
Из постановления Арбитражного суда Астраханской области, принятого 5 июля 2024 года в деле № А06-8642/2021, следует, что суд также рассматривал дело, связанное с банкротством и несостоятельностью.
Арбитражный суд Уральского округа ФАС УО принял решение 5 июля 2024 года в деле № А60-44388/2022, рассматривая спор, связанный с банкротством и несостоятельностью.
Решение Арбитражного суда Приморского края АС Приморского края от 4 июля 2024 года в отношении дела № А51-7529/2022 связано с гражданским спором, точнее с рядом гражданских споров.
Дело, которое рассмотрел Арбитражный суд Астраханской области АС Астраханской области (дело № А06-3022/2024), связано с спорами, относящимися к административной сфере.
Решение Арбитражного суда Волгоградской области АС Волгоградской области от 29 июня 2024 года по делу № А12-6902/2024 относится к проблеме нецелесообразного обогащения, возникающему из внеконтрактных обязательств.
Как обнаружить и подтвердить невыполнимую задолженность
Во время проведения инвентаризации расчетов возможно выявление безнадежной задолженности, которая невозможна для взыскания по различным законным основаниям, таким как истечение срока исковой давности и исключение дебитора кредитора из ЕГРЮЛ. Для подтверждения факта безнадежной задолженности необходимо иметь соответствующие документы.
Использование официальных источников для подтверждения факта безнадежной задолженности
Информация о должнике из государственной информационной системы и документы из официальных информационных ресурсов могут быть использованы для подтверждения факта безнадежности задолженности. Но стоит учесть следующие моменты:
- Копии информации и документов, загруженные из официальных ресурсов, не являются первоочередными документами для бухгалтерского и налогового учета.
- Официальные сервисы и государственные ресурсы не признают электронные копии документов и скриншоты как достаточное подтверждение безнадежности задолженности.
Подтверждение расходов и требования в соответствии с законодательством
Для признания задолженности безнадежной в налоговом учете, существуют определенные требования. Для того чтобы занести дебиторскую задолженность в расходы отчетного периода, такая траты должны быть экономически оправданы и подтверждены соответствующими документами в соответствии со статьей 252 НК РФ.
Первичные учетные документы, подтверждающие информацию налогового учета в соответствии со статьей 313 НК РФ, должны соответствовать требованиям, изложенным в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
Как списать безнадежную задолженность
В учете бухгалтерии можно учесть задолженность дебиторов, которую невозможно взыскать, путем списания с использованием резерва для сомнительных долгов или прочих расходов, если сумма долга превышает резерв.
Наиболее распространенным основанием для списания безнадежной задолженности является истечение трехлетнего срока исковой давности, который начинается с момента, когда контрагент должен был погасить свой долг.
Как списать безнадежную задолженность
Для списания безнадежной задолженности потребуются следующие документы:
- Акт инвентаризации расчетов, подтверждающий наличие безнадежной задолженности.
- Письменное обоснование, которое обычно содержится в протоколе заседания комиссии по инвентаризации.
- Приказ руководителя, утверждающий списание безнадежной задолженности.
Счета для списания безнадежной задолженности
Погашение безнадежной задолженности осуществляется через следующие счета:
- Дт 63 Кт 62 60,76 — долг списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
- Дт 91.02 Кт 62 60,76 — непокрытый резервом долг списывается в прочие расходы.
После погашения, безнадежная задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет.
Новые правила в отношении налоговых задолженностей
С 01.01.2024 года вступают в силу новые правила по погашению безнадежной задолженности по налогам. Это было достигнуто благодаря утверждению нового порядка, установленного приказом Федеральной налоговой службы (ФНС) от 30.11.2022 года N ЕД-7-8/1131@. Предыдущий механизм погашения устарел из-за введения единого налогового счета ЕНС, на котором налоговая задолженность отражается в виде отрицательного сальдо.
Субъекты Российской Федерации и муниципальные органы власти обладают возможностью внести свои собственные правила
Необходимо подчеркнуть, что субъекты Российской Федерации и муниципальные органы власти имеют право установить дополнительные основания для признания безнадежной задолженности в части сумм региональных и местных налогов. Это означает, что помимо общих норм, установленных Федеральной налоговой службой, могут быть введены дополнительные условия, регулирующие процесс взыскания задолженности в соответствии с региональными и местными налоговыми законами.
Безнадежная задолженность в налоговом учете
Основания для признания дебиторской задолженности безнадежной в налоговом учете определены в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральная налоговая служба (ФНС) подробно перечисляет эти основания на своем официальном веб-сайте.
Задолженность, которая является безнадежной, может быть списана из ранее сформированного резерва по сомнительным долгам или в качестве внереализационных расходов. Министерство финансов не считает обязательным включать такую задолженность в сумму резерва по сомнительным долгам.
Внереализационными расходами являются:
- убытки от безнадежных долгов;
- суммы безнадежных долгов, не покрытые средствами резерва, при условии создания резерва по сомнительным долгам.
Упрощенные предприятия не могут учитывать безнадежную дебиторскую задолженность в расходах, и выручка от ее списания в налоговом учете не учитывается.
Однако есть несколько случаев, когда нельзя считать дебиторскую задолженность безнадежной:
- Если налогоплательщик, не являющийся банком, имеет требование, которое не обеспечено залогом, поручительством или банковской гарантией.
- Если долги обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.
Что понимается под термином безнадежный долг?
Под безнадежным долгом понимается задолженность, которая не может быть взыскана по определенным причинам. Этот термин чаще всего используется для описания дебиторской задолженности, возникающей, когда контрагент не оплачивает выполненные работы, услуги или полученные товары, и кредитор не может взыскать сумму в течение установленного срока исковой давности.
Однако, когда дело касается кредиторской задолженности, термин «безнадежный долг» не используется. Если кредитор не проявляет свои права и не требует возврата долга в установленный законом срок, то данная сумма считается безнадежной к взысканию. Для компании, которая учитывает такую кредиторскую задолженность, она считается «долгом с истекшим сроком исковой давности». В бухгалтерском учете ее списывают в прочие доходы в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99, а в налоговом учете включают во внереализационные доходы по пункту 18 статьи 250 НК РФ.
Учет безнадежной дебиторской задолженности
Для учета безнадежной дебиторской задолженности следуют выполнить следующие шаги:
- Оценить безнадежность долга. Это делается путем анализа финансового положения контрагента и выявления причин, по которым долг не может быть возвращен.
- Необходимо произвести списание долга. После оценки того, что долг является безнадежным, его следует списать в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.
- Списание безнадежной дебиторской задолженности необходимо отразить в учете. Это следует сделать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Способы выявления и списания безнадежной дебиторской задолженности
Для выявления и списания безнадежной дебиторской задолженности рекомендуется следовать следующим практикам:
- Проанализировать финансовое положение контрагента. Если обнаружены признаки финансовых проблем, необходимо своевременно предпринять меры для взыскания задолженности.
- Осуществлять учет и контроль задолженности. Регулярно анализировать отчетность и искать просроченные платежи для своевременного начала процесса взыскания.
- Необходимо использовать юридические средства для взыскания долга. Если задолженность не может быть погашена, следует применять законные механизмы для возврата долга.
- После истечения срока исковой давности следует списать безнадежный долг в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом.
Безнадежный долг — это долг, который невозможно взыскать по определенным причинам. В бухгалтерии и налоговом учете безнадежная задолженность списывается в прочие доходы или включается во внереализационные доходы. Чтобы избежать безнадежных долгов, необходимо своевременно анализировать финансовое состояние контрагента и применять правовые средства для взыскания долга.
Отражение безнадежного долга в бухгалтерии
Для учета безнадежного долга в бухгалтерском отчете применяются следующие практики:
- В случае, когда задолженность не была погашена в срок, установленный договором, и нет никакой надежды на ее погашение в будущем, создается резерв, отражаемый в бухгалтерии.
- Если контрагент находится в состоянии банкротства или ликвидации, дебиторская задолженность считается безнадежной.
- Когда контрагент не имеет достаточных активов для погашения задолженности, она относится к категории безнадежной.
- Ситуация отнесения дебиторской задолженности к безнадежной может возникнуть, если возникают проблемы с поставками товаров или услуг от данного контрагента.
Когда задолженность становится безнадежной, она списывается в бухгалтерии и исключается из активов организации. При этом, резерв, созданный для безнадежного долга, уменьшается на соответствующую сумму.
Процедура списания безнадежного налогового долга:
Ненепримиримые налоговые долги, которые невозможно взыскать, могут быть признаны безнадежными к взысканию и погашены. Определение о погашении безнадежной задолженности Федеральной налоговой службой будет принято в течение 5 рабочих дней после получения соответствующих документов. Документы, служащие основанием для погашения, перечислены в Приложении 2 к Приказу Федеральной налоговой службы N ЕД-7-8/1131@, а основные причины для погашения долга определены в пунктах 1 и 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для каждого случая аннулирования суммы требуется свой набор бумаг — один единственный документ или комплект. К примеру, когда поступления платежей в государственный бюджет невозможно осуществить из-за проблем с банковским учреждением, в письменной форме об отмене платежа будут включены данные из Единого государственного реестра юридических лиц о закрытии этого банка. В случае закрытия фирмы или исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц также будут требоваться данные из государственного реестра о ликвидации этих юридических лиц, а при исключении из реестра по решению регистрирующего органа нужны данные от пристава-исполнителя о завершении исполнительного производства.
Постановление об отмене задолженности оформляется согласно форме из Приложения 1 к Приказу Федеральной налоговой службы N ЕД-7-8/1131@.
Важно отметить, что процесс выявления безнадежных долгов начинается с проведения инвентаризации расчетов и составления акта инвентаризации. Чтобы списать долг, необходимо иметь письменное обоснование, которое обычно приводится в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и указе руководителя.
Также следует учесть, что признание долга безнадежным невозможно без наличия официального документального подтверждения. Эти документы должны удовлетворять требованиям, установленным Законом о бухгалтерском учете N 402-ФЗ. Копии электронных документов и скриншоты с официальных сервисов и государственных ресурсов не являются достаточным подтверждением законности списания долга.
Упрощенные формы предпринимательства не могут учесть безнадежную дебиторскую задолженность в расходах, и выручка от ее списания не учитывается в налоговом учете.
Начиная с 2024 года, вступает в силу новый порядок списания налоговых долгов, которые признаны безнадежными. Федеральная налоговая служба принимает решение о списании таких долгов в течение пяти рабочих дней после получения необходимых документов.
Порядок признания задолженности безнадежной и ее взыскания
Порядок признания задолженности безнадежной и ее взыскания определен в Приказе ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@. В соответствии с этим порядком, если судебное решение уже имеется, организация может подать заявление в налоговую инспекцию о признании задолженности безнадежной и последующем ее списании. Заявление должно быть сопровождено заверенной гербовой печатью суда копией судебного решения.
Стоит отметить, что налоговая служба может не предоставлять налогоплательщику информацию о принятом решении, поэтому рекомендуется обратиться в налоговый орган с запросом на получение копии этого решения, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 21 и подпункту 12 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ.
Также налоговой службе необходимо отменить невыполненные поручения по списанию денежных средств со счетов налогоплательщика и переводу электронных денежных средств, выставленные при взыскании задолженности, признанной безнадежной, согласно пункту 4.1 статьи 46 Налогового кодекса РФ.
Обжалование отказа в списании задолженности
В случае отказа налоговой инспекции в списании задолженности перед бюджетом, данный отказ можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд, согласно статье 137 и пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ.
Списание задолженности до принятия постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ
До принятия Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, задолженности перед бюджетом могли фигурировать в карточке РСБ в течение многих лет, а налоговые инспекции не обращались в суд для взыскания таких задолженностей, зная, что сроки истекли. В связи с отсутствием судебных актов, которые подтверждали бы право инспекции на взыскание платежей с истекшими сроками исковой давности, налогоплательщики все же могли списать задолженность.
Для такого списания задолженности необходимо было выполнить следующие действия:
- Запросить у налоговой инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетом в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ.
- В справке указывалась задолженность налогоплательщика перед бюджетом по налогам, пеням и штрафам, но не содержалась информация о сроках взыскания по указанным задолженностям.
- В случае выявления нарушения прав налогоплательщика при составлении справки, было возможно обратиться в суд с требованием признать незаконным отражение задолженности в справке без указания информации о невозможности взыскания.
- Если судом был установлен факт пропуска сроков взыскания задолженности налоговой инспекцией, то принималось решение о признании невозможности взыскания платежей, в соответствии с решениями ФАС.
- После вступления судебного акта в законную силу, налогоплательщикам рекомендовалось обратиться в инспекцию с заявлением о признании задолженности безнадежной и ее списании, прилагая копию судебного акта с гербовой печатью.
Следуя данной процедуре, задолженность перед бюджетом по налоговым платежам возможно списать, если признана безнадежной. Важно учитывать законодательные требования и указания налоговых органов, а также воспользоваться правом на обжалование решений, принятых в рамках этой процедуры.
Основания для признания задолженности перед бюджетом безнадежной
Если у организации есть задолженность перед налоговыми органами, для которой истекли сроки исковой давности, налоговые органы не имеют возможности принудительно взыскать эти долги в бюджет. Однако такая задолженность может быть признана безнадежной и исключена из карточки Реестра сведений о банкротстве (РСБ).
Признание задолженности безнадежной возможно по различным основаниям:
1. Прекращение организации
В случае, если организация прекратила свою деятельность и не обладает достаточным имуществом для погашения своих долгов перед бюджетом, ее задолженность может быть квалифицирована как безнадежная и не подлежащая взысканию.
2. Ликвидация организации
При ликвидации организации, задолженность перед бюджетом может быть признана безнадежной в случае, если имущество, принадлежащее ликвидируемой организации, не является достаточным для полного погашения данной задолженности.
3. Признание предпринимателя или физического лица банкротом
Если предприниматель или физическое лицо объявляются банкротами и их имущество не позволяет удовлетворить требования налоговых органов, задолженность может быть квалифицирована как безнадежная и не подлежащая взысканию.
4. Смерть налогоплательщика
Если умерший налогоплательщик не может полностью погасить свои долги перед бюджетом, то его задолженность может быть признана безнадежной.
5. Окончание исполнительного производства без взыскания недоимки
Если судебный пристав не может взыскать недоимку и выносит постановление об окончании исполнительного производства, задолженность может считаться безнадежной для взыскания.
После вступления указанного судебного акта в силу, налоговая инспекция обязана исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика.
Компания «КонсультантПлюс» предлагает готовое решение для определения истечения сроков исковой давности для взыскания налогов, пеней и штрафов. Вы можете получить бесплатный пробный доступ к правовой системе.
Итог
1. Списание задолженности в расходы вместе с НДС
Одним из эффективных методов борьбы с неразрешимой задолженностью по НДС является внесение ее в расходы вместе с суммой налога на добавленную стоимость. Такая процедура позволяет фирмам уменьшить свою налоговую базу и, соответственно, уменьшить сумму налоговых выплат.
2. Восстановление НДС, вычитанного при оплате аванса
Фирма, вычитавшая НДС при оплате аванса, но не получившая оплату задолженности, имеет возможность запросить восстановление этих средств. Для этого она должна представить документы, подтверждающие безвозвратность долга и внести соответствующие налоговые исправления.
В итоге, учет задолженности по НДС может осложнить деловой процесс. Но с использованием правильных стратегий и методов, фирмы могут успешно управлять своими налоговыми обязательствами и уменьшить свои налоговые расходы.